Категории:

Презентация (слайды)

Поиск по сайту:


Скачать 263.49 Kb.
Дата24.03.2012
Размер263.49 Kb.
ТипПрезентация
Содержание
1. Теоретические основы учета и контроля расчетов по НДС 1.1. Экономическая сущность расчетов по НДС
1.2. Нормативное регулирование учета и контроля расчетов по НДС
2. Организация учета НДС в ООО «РСЗ» 2.1. Экономическая характеристика предприятия
2.2. Первичный учет НДС
2.3. Аналитический и синтетический учет расчетов по НДС
2.4. Совершенствование учета расчетов по НДС
3. Организация контроля учета расчетов по НДС в ООО «РСЗ» 3.1. Состояние внутреннего контроля учета расчетов по НДС
3.2. Пути совершенствования внутреннего контроля
Список литературы
Подобный материал:

Стоимость полного варианта работы 4400 руб.

www.Hotdiplom.ru

Пишите: Hotdiplom@bk.ru

Звоните: +7-908-150-84-32


Содержание

Введение 4

1. Теоретические основы учета и контроля
расчетов по НДС 5

1.1. Экономическая сущность расчетов по НДС 5

1.2. Нормативное регулирование учета и контроля расчетов по НДС 6

2. Организация учета НДС в ООО «РСЗ» 9

2.1. Экономическая характеристика предприятия 9

2.2. Первичный учет НДС 11

2.3. Аналитический и синтетический учет расчетов по НДС 12

2.4. Совершенствование учета расчетов по НДС 15

3. Организация контроля учета расчетов по НДС в ООО «РСЗ» 16

3.1. Состояние внутреннего контроля учета расчетов по НДС 16

3.2. Пути совершенствования внутреннего контроля 16

Заключение 18

Список литературы 20

Приложение 1. Характеристика НДС

Приложение 2. Перечень изменений в главу 21 Налогового Кодекса РФ с 2010 г.

Приложение 3. Бухгалтерский баланс ООО «РСЗ» за 2007-2008 г.г.

Приложение 4. Отчет о прибылях и убытках ООО «РСЗ» за 2007-2008 г.г.

Приложение 5. Счет-фактура, выданная продавцом (ООО «РСЗ»)

Приложение 6. Книга продаж за 2009 г.

Приложение 7. Счет-фактура, полученная покупателем (ООО «РСЗ»)

Приложение 8. Книга покупок за 2009 г.

Прирложения 9-16. Рабочие документы внутреннего контроля расчетов по НДС

Речь

Презентация (слайды)

Рецензия

Введение


В настоящее время в Российской Федерации складываются благоприятные прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

Ошибки в рассмотреть и проанализировать современные подходы к организации учета четов по НДС, разработать мероприятия по совершенствованию.

Таким образом, предметом исследования является состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость. Объектом исследования является предприятие ООО «РСЗ».

В качестве методической основы при выполнении работы хгалтерского учета и внутреннего аудита по расчетам по НДС использовались следующие методы и приемы: аналитический, статистический, документальный, опрос, тестирование и другие.

Источниками, бухгалтерская отчетность за 2007-2008г.г. и налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость ООО «РСЗ».


^

1. Теоретические основы учета и контроля
расчетов по НДС

1.1. Экономическая сущность расчетов по НДС


Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

В Российской РФ.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время [].

В последнее время высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или бюджета России [].


Таблица 1

Доходы Федерального бюджета РФ в 2006-2008 г.г.

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Всего доходов










Налог на прибыль организаций










ЕСН










НДС










Акцизы










Налог на добычу полезных ископаемых










Внешние таможенные пошлины










Как видно из табл.1, доля НДС в доходах Федерального бюджета РФ в динамике за 2006-2008 г.г. заметно возрастает: с 24,9% в 2006 г. до 34% в 2008 г.


Сумма определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории отступного или новации, а также передача имущественных прав стоимость облагается:

  • безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);

передача соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

Основные задачи этого вида контроля включают в себя:

  • облагаемых и необлагаемых НДС операций. налога по операциям, которые не являются объектом налогообложения.

  • Выявление;

  • принятие к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу; принят к вычету НДС по товарам, работам, услугам, не принятым к учету.

Ларичев А.Ю. в данном случае рекомендует [, с.38]:

ознакомиться с организациейасчетов по НДС составляется заключение по результатам проверки и, если это предусмотрено договором, отчет по результатам ее проведения.
^

1.2. Нормативное регулирование учета и контроля расчетов по НДС


Основными нормативными документами, регулирующими учет и контроль расчетов по НДС, являются:

1. Гражданский кодекс РФ, часть 1 [].

Одним из условий принятия покупателем уплаченного в составе предоплаты НДС к налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

  • При налоговыми агентами;

  • реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.

Общая средств формы) [].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого расчетах по НДС в 2009 году является возможность принятия к вычету НДС покупателями с предоплаты, не дожидаясь фактической отгрузки продукции, согласно нового пункта 12 статьи 171 рассматриваемых Правил, отраженную Постановлением Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451 [].

Счета-фактуры, выставленные по авансам, необходимо регистрировать по общим правилам, своего вознаграждения, но и счета-фактуры, выставленные

  • комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения

Как пишет Тишина Е., в соответствии с новыми правилами п. 13 и на безденежные формы расчетов (п. 18 Правил).

В пункте 18 Правил в счет предстоящего оказания посреднических услуг, где отражаются изменения в книги, а также пояснения к составу показателей этих форм.

  • При проверке «авансовых» счетов-фактур налогоплательщики следует обращать внимание на заполнение обязательных реквизитов в соответствии с п. 5.1 при перечислении

  • лицами, неправомерно предъявляющими своим покупателям суммы НДС к оплате;

деятельности компании, облагаемой НДС).

Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914.
^

2. Организация учета НДС в ООО «РСЗ»

2.1. Экономическая характеристика предприятия


м» (г. Москва), представляющую продукцию трех крупнейших предприятия станкостроительной отрасли России и Украины в наиболее востребованных на рынке типам оборудования (общий выпуск - до 40% от российского выпуска металлорежущих станков). ООО «РСЗ», управление сбытом и бухгалтерский учет, контроль №5544.

Полное фирменное наименование Сокращённое фирменное наименование Общества - ООО «РСЗ».

, Иран, Индия, Китай, Венгрия, Польша и других.

Рассмотрим структуру управления ООО «РСЗ», представленную на рис.1 .


Рисунок 1. Структура управления ООО «РСЗ»

Правление (генеральный директор) - исполнительный орган общества с ограниченной всех контрагентов.

Структура бухгалтерского аппарата ООО «РСЗ» представлена на рис.2.

с.2. Структура бухгалтерии ООО «РСЗ»

В состав бухгалтерии ООО «РСЗ» входят следующие группы:

  • самый трудоёмкий участок бухгалтерской работы. Она состоит из 5 человек.

группа учёта готовой продукции, где осуществляется учёт готовой продукции на средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в пределах своей из следующих форм:

  • бухгалтерский баланс - форма № 1 (Приложение 3);

  • отчет о прибылях и убытках - форма № 2 (Приложение 4);

отчет об представленной в этих приложениях бухгалтерской отчетности.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «РСЗ» за 2006-2008 г.г.

Показатели

Ед. изм.

2006

2007

2008

2008 к 2006, в %









































































5. Средняя заработная плата одного работника в месяц[4]/[2]

тыс. руб.

18.9

19.5

21.4

113.2%










































































По данным табл.2 видно, что темп роста выручки ООО «РСЗ» за 2006-2008 г.г., по отгруженной продукции, так и принятым от поставщиков товарно-материальных ценностей.
^

2.2. Первичный учет НДС


Как указывает Кравцов М.В., в настоящее время для учета НДС необходимы следующие документы [, с.306]:

  • счета-фактуры;

фактур, книги у поставщика в книге продаж по мере начисления долга организации по НДС.

Суммы, отражаемые в книге продаж, соответствуют сумме налога, подлежащего уплате в бюджет.

У налоговыми документами (рис. 3).

Рис.3. Схема учета НДС в бухгалтерском и налоговом учете

Данные книги покупок, книги продаж и регистров бухгалтерского учета т, услуг) и предъявлении покупателю расчетных документов, т.е. в день отгрузки продукции, (товаров, работ, услуг). Соответственно, в день отгрузки возникает и зы («по отгрузке») закреплено в учетной политике организации.

Начисление НДС к уплате в бюджет производится на основании счета-фактуры (Приложение 5). Счет-фактура, как правило, в организации выписывается главным бухгалтером организации в день отгрузки продукции (товаров, работ, услуг).

Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры включает в себя:

  • порядковый

При составлении счетов-фактур наиболее распространенными ошибками являются следующие: не указываются грузоотправитель и грузополучатель, их адреса, отсутствуют в некоторых случаях подписи ответственных лиц.

Данный (как правило, в хронологическом порядке).

В нарушение требований п. 3 ст. 169 НК РФ в организации не ведется журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур.

  • Книга продаж (Приложение 6) заполняется главным бухгалтером организации на основании выставленных покупателям счетов-фактур и является основным;

  • При расчете суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, главный бухгалтер сумму начисленного за отчетный налоговый период налога уменьшает на сумму налогового вычета. При этом к зачету принимаются суммы НДС

  • по строке 5 «К расчетно-платежному документу» указываются реквизиты платежного документа, которым перечислена предоплата;

графы 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 не заполняются (в них следует ставить прочерки); п. 3 ст. 169 НК РФ).

  • Книга покупок (Приложение 8) предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщикам, в целях определения суммы НДС, подлежащей счета-фактуры, которые регистрируются в книге п. 27 и книга продаж не прошивается, в ней не производится нумерация страниц, не ставится печать.
^

2.3. Аналитический и синтетический учет расчетов по НДС


Аналитический учет расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «РСЗ» ведется по двум направлениям:

  1. формирование информации о суммах налога подлежащего уплате в бюджет;

роизводятся в хронологическом порядке на основании первичных документов (счетов-фактур). Для каждого счета 68 «НДС оплаченный» и 19 «НДС не оплаченный» по налогу на добавленную стоимость» и 19 «НДС по приобретаемым ценностям» [].



  • Счет 68 является активно-пассивным и на конец отчетного периода имеет услуг), передачи имущественных прав.

1 - «Расчеты с бюджетом по НДС». Данный субсчет имеет следующую структуру (табл.3).

Таблица 3

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1»Расчеты с бюджетом по НДС


Для отражения». Структура данного счета имеет вид, представленный в табл.4.


Таблица 4

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Дебет

Кредит














Для учета счета представлена в табл.5.

Таблица 5

76-5 «НДС с авансов полученных»


При этом в следующие бухгалтерские записи, представленные в табл. 6.

Таблица 6

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов по НДС

Наименование хозяйственных операций

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

2

3

4










08

60-1


60-1

51

19










76-1

76-1

51

19

5. Оказаны услуги связи организации:

  • на стоимость услуг;

  • на сумму НДС(18%);

  • произведена оплата поставщику;

  • принят НДС к вычету на основании счета-фактуры










6. НДС перечислен в бюджет

6980,0

68-1

51


Приведм также пример учета расчетов по налогу на добавленную стоимость ООО «РСЗ» по авансам, перечисленным поставщикам в счет предстоящей

Если счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» корреспондирует со счетом 60 «поставку партии комплектующих для производства токарных станков в сумме 1 770 000 руб. в том числе НДС -
270 000 руб.» при этом получен счет-фактура на отгруженные материалы. В дальнейшем

Таблица 7

Корреспонденции счетов по учету НДС с полученной предоплаты

№ п/п

Дата операции

Наименование хозяйственных операций

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

1













51

2













76-5

3

26.02.2009







10

60-2

4

26.02.2009







19

60-2

Продолжение табл.7

1

2

3

4

5

6

5
















6
















7
















10
















11
















12
















13

02.04.2009

зачтена предоплата в счет оплаты части комплектующих для производства сверлильных станков

770 000

60-2

60-1

14
















15
















16
















  • Таким образом, покупатель ООО «РСЗ», принявший к вычету НДС с предоплаты, в дальнейшем его восстанавливает. Восстановление НДС производится им в остаток по счету 19 отражается по стр. 220 «

  • отсутствие субсчетов к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».
^

2.4. Совершенствование учета расчетов по НДС


С целью совершенствования аналитического и синтетического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «РСЗ» рекомендуется проведение бюджетом по НДС имеют особую значимость при современной постановке учёта в ООО «РСЗ».

Таким образом, учет расчетов по НДС был рассмотрен на примере ООО «ета является Книга учета насчетов по НДС.

  • Синтетический стоимость по приобретенным ценностям» с разбивкой по субсчетам.



^

3. Организация контроля учета расчетов по НДС в ООО «РСЗ»

3.1. Состояние внутреннего контроля учета расчетов по НДС


Немаловажную роль в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности, а также налоговой отчетности ООО «РСЗ» играет внутренний контроль. учета проверяются главным бухгалтером.

  • Контроль расчетов по налогу на добавленную стоимость полностью

  • нет четкой организации внутреннего контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость;

  • проверки не носят регулярного характера;

  • при первичные документов;

  • результаты проверки не имеют документального оформления.
^

3.2. Пути совершенствования внутреннего контроля


С целью повышения эффективности системы внутреннего контроля можно (ревизора, аудитора) рекомендуется принять лицо, имеющее высшее периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года). Максимальный срок проведения проверки не должен превышать 30 дней, чтобы не создавать помех для нормальной работы бухгалтерии.

Всю работу порядка и сроков осуществления вычетов. мации внутреннего контролера (аудитора) мжет иметь вид:

Угловой штамп ООО «РСЗ»


Исходящий №____, может рассматриваться как полный отчет всех существенных недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Результаты аудиторской проверки

  • В данном разделе замечаний, имевшихся в предшествующих



  • документах содержащих письменную информацию аудитора.

Теперь любые другие выводы и рекомендации, которые аудиторы аким образом, система.

В штат сотрудников организации следует ввести должность контролера (ревизора. аудитора определяют порядок проведения проверки.

Внутренний контроль в ООО «РСЗ» рекомендуется проводить в следующем порядке:

  • ознакомление с актами проверок налоговых органов;

проверка по НДС. Отчет подготавливается в виде «Письменной информации внутреннего контролера».

Заключение


Таким образом, налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог, форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Ставка законодательства, и суммой налоговых вычетов.

Налоговая база по данному налогу определяется как реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов НДС был новании журналов-ордеров и оборотных ведомостей по счетам 68, 19, 76.

  • Для

Для совершенствования учета расчетов по НДС в ООО «РСЗ» в работе было предложено

  • усилить контроль за порядком и своевременностью оформления счетов-фактур;

ествляется только главным бухгалтером данного предприятия при отсутствии специально разработанного плана, программы и периодичности проверки.

Система внутреннего «РСЗ» характеризуется низким качеством. Соответственно основываться на данных системы внутреннего контроля для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности ведения.

На подготовительном этапе следует составлять план и программу контроля расчетов по добавленную стоимость в ООО «РСЗ». Данный отчет представляется в виде «Письменной информации внутреннего контролера».


^

Список литературы


  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изм. и доп. от 17 июля 2009 г.)

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 24 июля 2009 г.)

  3. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (с изм. от 24 июля 2009 г.)

  4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

  5. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

  6. Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (с изм. и доп. от 11 сентября 2008 г.)

  7. Постановление Минтруда РФ от 21 августа 1998 г. № 37 «Об утверждении Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих»

  8. Постановление Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изм. и доп. от 26 мая 2009 г.)

  9. Постановление Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914»

  10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК— М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 463 с.

  11. Бархатов А.П., Епешин Т.А. Программа внутреннего аудита. //Аудиторские ведомости. - 2008. - № 3, с. 52-60

  12. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит исчисления налога на добавленную стоимость //Аудиторские ведомости. – 2008. - № 9

  13. Волошин К. Новое в расчетах по НДС в 2009 г. / http://www.pravcons.ru/publ04-02-2009-1.php

  14. Дубинянская Е.Н. Исправление ошибок по НДС в бухгалтерском учете // http://www.naluchet.ru/articles/page1404.html

  15. Дубинянская Е.Н. Типичные ошибки при расчетах по НДС /http://www.okgru.com/article.php?id=280

  16. Ежова О. СМР для собственного потребления: вычет НДС /Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - № 30

  17. Захарьин В.Р. О налоговых вычетах по НДС //Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2009. - № 11

  18. Каганова И. Новые правила учета НДС по перечисленной предоплате /Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - № 5

  19. Казаков Е.С. Антикризисные поправки коснулись и НДС //НДС: проблемы и решения. – 2009. - № 1

  20. Контроль регистров учета НДС в «1С:Бухгалтерии 8.0» //»БУХ.1С». – 2006. - № 6



  21. Кошкина Т.Ю. Правила изменились //НДС: проблемы и решения. – 2009. - № 6

  22. Кравцов М.В. Основы аудита: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2007 – 412 с.

  23. Крапивина Л. Проблема вычета по НДС: влияние бухгалтерского учета /http://www.rusconsult.ru/cms-news.php?mode=view_news&id=738

  24. Красноперова О.А. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с учетом изменений на 1 января 2009 г.) //Гражданин и право. – 2009. - № 6

  25. Ланина И.Б. Учет НДС: требования к счетам-фактурам //Аудиторские ведомости. – 2008. - № 8

  26. Ларичев А.Ю. Аудит налога на добавленную стоимость. //Аудиторские ведомости. - 2004. - №1, с. 33-40

  27. Налог на добавленную стоимость (Бератор «Практическая бухгалтерия») (в редакции обновления за июнь 2009 г.)

  28. Налоговики ужесточат контроль за НДС /http://www.taxpravo.ru/news/taxpravo/article17778861237365906484034714511392

  29. Наумов А. Анализ доходной части бюджета РФ /http://www.opora16.ru/cgi-bin/go.pl?i=81

  30. Обзор изменений в Налоговом кодексе РФ, вступающих в силу с 1 января 2009 года /http://www.at.nnov.ru/audit/monitoring/element.php?IBLOCK_ID=46&SECTION_ID=371&ELEMENT_ID=3047#p2_1

  31. Подкопаев М.В. Вычеты с авансов. Вопросы есть //НДС: проблемы и решения. – 2009. - № 4

  32. Порядок уплаты НДС и представления деклараций (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность») (в редакции обновления за июнь 2009 г.)

  33. «Основная декларация» по НДС (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность») (в редакции обновления за июнь 2009 г.)

  34. План счетов для вычета по НДС /http://www.rusconsult.ru/cms-news.php?mode=view_news&id=876

  35. Розенберг А.М. Основы аудита. - Ростов-на-Дону.: Свет, 2008. - 260 с.

  36. Сучилин А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. - М.: Аудит, 2007. – 512 с.

  37. Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов») //СПС «Гарант»

  38. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 318 с.

  39. Терехова В.А. и др. Финансовый учет. – М.: Инфра-М, 2008. – 816 с.

  40. Тишина Е. Новые правила регистрации счетов-фактур /Экономика и жизнь, 17.06.2009.

  41. Щеглов О.В. Аудит на предприятиях. - М.: БЕК, 2006. – 422 с.

  42. http://www.snezhana.ru/nds/

  43. http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_добавленную_стоимость


Скачать, 42.17kb.
Поиск по сайту:

Добавить текст на свой сайт


База данных защищена авторским правом ©ДуГендокс 2000-2014
При копировании материала укажите ссылку
наши контакты
DoGendocs.ru
Рейтинг@Mail.ru