Загрузка...
Категории:

Загрузка...

Для директора атп, который закупает горюче-смазочные материалы, в первую оче­редь важна их цена, кото­рая растет с каждым днем все выше

Загрузка...
Поиск по сайту:


Скачать 407.48 Kb.
Дата02.04.2012
Размер407.48 Kb.
ТипДокументы
Содержание
Таблица 1. Исходные данные ООО
Подобный материал:

Расчет суммы валовых расходов и налогового кредита по НДС за ГСМ


Сергей Кислов,

аудитор АК «КРЕДО-АУДИТ»


Для директора АТП, который закупает горюче-смазочные материалы, в первую оче­редь важна их цена, кото­рая растет с каждым днем все выше. Бухгалтера пред­приятия беспокоят совер­шенно другие проблемы, например, как рассчитать валовые расходы по нало­гу на прибыль и налоговый кредит по НДС- ведь по ГСМ, которые используют для работы легковых автомобилей, существуют одни правила налогового учета, а по ГСМ для грузо­вых авто-другие


Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС на общих основаниях, покупающее горючесмазочные материалы (бен­зин, дизельное топливо) для своих автомобилей у плательщи­ков налога на прибыль и НДС на общих основаниях, должно руковод­ствоваться, в частности, такими правилами:

1. Согласно подпункту 5.4.10 статьи 5 Закона № 283 расходы на приобретение ГСМ для легковых автомобилей включаются в состав валовых расходов в размере 50%. При этом плательщик налога не обязан доказывать, что такие расходы связаны с ведением его хозяй­ственной деятельности.

Отметим, что Государственная налоговая администрация Украи­ны в письме от 7 апреля 2003 г. № 3431/6/15-2166 излагает иную точ­ку зрения, а именно: если плательщик налога на прибыль предостав­ляет платные транспортные услуги и это является основным видом его деятельности, то расходы, связанные с приобретением ГСМ для легковых автомобилей, относятся к составу его валовых расходов полностью (100 % ). Но эта точка зрения в данной статье рассматри­ваться не будет.

2. Согласно положениям пункта 5.1, подпункта 5.2.1 статьи 5 и под­пункта 11.2.1 статьи 11 Закона № 283 в состав валовых расходов от­четного периода по «правилу первого события» относятся все расхо­ды по приобретению ГСМ, которые будут использованы в собственной хозяйственной деятельности, для грузовых автомобилей.

В соответствии с требованиями Закона № 168 сумма НДС, на­численная на вышеуказанную стоимость (100% и 50%, соответ­ственно, для грузовых и легковых автомобил)й) приобретаемых ГСМ, относится в состав налогового кредиаа по НДС предприятия-покупателя.

3. Учет прироста (убыли) балансовой стоимости ГСМ осуществля­ется предприятием одним из методов оценки выбытия запасов в бухгал-







Нормативная база

Закон № 283 - Закон Украины «О налогообложении прибыли пред­приятий" от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР.

Закон № 168 - Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. № 168j97-ВР.

П(С)6У 9 .Запасы- - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 -Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 r. №246.






В бухгалтерском учете (В соответствии с П(С)БУ 9 «Запа­сы» - это методы идентифицированной себестои­мости соответствующей единицы запасов, сред­невзвешенной себестоимости, ФИФО, нормативных затрат, цены продаж.. При этом у плательщика на­лога на прибыль стоимость оплаченных, но не полу­ченных (оприходованных) ГСМ, не относится к при­росту. Стоимостное и количественное списание го­рючесмазочных материалов осуществляется по данным путевых листов.

Прирост (убыль) балансовой стоимости ГСМ опре­деляется в таком порядке:

1) Рассчитывается балансовая стоимость ГСМ на конец отчетного периода (БС ):

БСК=БСН + 3„-3ОТ.

где БС - балансовая стоимость ГСМ на начало от­четного периода, грн.; 3оп - стоимость оприходован­ных ГСМ в отчетном периоде, грн.; 30т - стоимость ГСМ, использованных в отчетном периоде, грн.

2) Сравнивается сумма БСК и сумма БСн и учиты­вается стоимость ГСМ, использованных не в хозяй­ственной деятельности предприятия (3нхд).

Если показатель БСК больше показателя БСН, то разница (прирост) (БСк - БСн – 3нхд) включается предприятием в состав валовых доходов.

Если показатель БСВ меньше БС, то разница (убыль) (БСн - БСЕ - Знхд) включается предприятием в состав валовых расходов.


Пример

ООО «Берег» (юридическое лицо, плательщик налога на прибыль и НДС) имеет такие данные по ГСМ в I! квартале 2005 года (табл. 1):

^ Таблица 1. Исходные данные ООО «Берег» об использовании ГСМ

№ п/п

Назва­ние ГСМ

Остаток на начало II квартала 2005 г.

Приобретено во II квартале 2005 г.

Использовано в хозяй­ственной деятельности

во N квартале 2005 г. (данные путевых листов и актов списания ГСМ)

Использовано не в хо­зяйственной деятель­ности во II квартале 2005 г. (данные путе­вых листов И актов списания ГСМ)







Объем,

л

Сумма,

грн.(без

НДС)

Дата приоб­ретения

Объем,

л

Сумма,

грн.(без

НДС)

Дата приоб­ретения

для легко­вых автомо­билей

для грузо­вых авто­мобилей

для лег­ковых ав­томоби­лей

для грузо­вых авто­мобилей

1

2

3

4

5

б

7

8

9

10

11

12

1

А-80

1000

3000,00

25.03.05

100

310,00

08.04.05

-

1020 (выдано 12.05.05)

-

-

2

А-92

900

2835,00

23.03.05

200

630,00

22.04.05

190 (выда­но 24.05.05 бензин), приобре­тенный ВО

втором квартале)

850 (выдано 23.04.05)

-

60 (выдано 23.04.05)

3

Дизель­­ное топ­ливо

-

-

-

350

700,00

13.04.05

-

350 (выдано 14.06.05)

-





Все ГСМ приобретены (получены и оплачены) у юридических лиц - плательщиков налога на при­быль и НДС. ООО «Берег» ведет учет прироста (убыли) ГСМ по методу идентифицированной себесто­имости. Учитывая приведенные данные, ООО «Берег» нужно рассчитать сумму валовых расходов и налогового кредита по НДС.


Для того чтобы бухгалтеру предприятия определить валовые расходы и налоговый кредит по ГСМ, нужно сделать несколько поэтапных расчетов.


1. Приобретение ГСМ и их использование

1.1. Прямые валовые расходы и налоговый кредит по НДС.

Бензин А-80, приобретенный В апреля 2005 г., используется только для заправки грузовых автомо­билей, поэтому 310,00 грн. (за 100 л) включаются в состав валовых расходов всей суммой. То же са­мое касается 700,00 грн. (350 л) - расходов на приобретение 13 апреля 2005 г. дизтоплива, которое используется только для заправки грузовых автомобилей. Таким образом, первоначально при приоб­ретении ГСМ можно отнести к составу валовых расходов 1010,00 грн. (700,00 + 310,00.. Налоговый кредит по НДС (при наличии налоговых накладны)) будет равен 202,00 грн. (1010,00 х 20% : 100%).


1.2. Валовые расходы и налоговый кредит по НДС, подлежащие корректировке.

Бензин А-92 используется для заправки как грузовых, так и легковых автомобилей. При его при­обретении 19 апреля 2005 г. вся сумма в размере 630,00 грн. (200 л) включается в валовые расходы. При использовании ГСМ эту величину валовых расходов следует уменьшить на сумму, уплаченную за бензин для легковых автомобилей. То есть на 598,50 грн. (190 л. х 630,00 грн. : 200 л), так как для за­правки грузовых автомобилей использовано 900 л (2835,00 грн)) бензина, приобретенного 23 марта 2005 г., и 10 л (стоимость которых (10 л х 630,00 грн. : 200 л) равна 31,50 грн)) бензина, приобретен­ного 22 апреля 2005 г. Таким образом, валовые расходы, связанные с приобретением бензина д-92 для грузовых автомобилей составляют 31,50 грн. (630,00 - 598,50,, а для легковых автомобилей -299,25 грн. (50% от 298,50 грн.). Общая сумма валовых расходов равняется 330,75 грн. (299,25 + 31,50). При проведении указанных расчетов следует корректировать и налоговый кредит по НДС. Первона­чальная сумма налогового кредита по НДС равняется 126,00 грн. (630,00 грн. х 20%: 100%.. Эта сум­ма уменьшается на сумму НДС, начисленного на сумму, использованную для приобретения бензина для легковых автомобилей, а именно на 119,70 грн. (598,50 грн. х 20% : 100%). Таким образом, нало­говый кредит равен 66,15 грн. = 6,30 грн. (126,00 - 119,70) + 59,85 грн. (119,70 грн. х 50% : 100%).

1.3. Общие суммы валовых расходов и налогового кредита первоначального расчета.

Чтобы определить эти суммы, нужно сложить рассчитанные нами в подпунктах 1.1 и 1.2 суммы валовых расходов и налогового кредита. Таким образом, общая сумма валовых расходов равняет­ся 1340,75 грн. (1010,00 + 330,75, а налогового кредита по НДС - 268,15 грн. (202,00 + 66,15) или же 20% от 1340,75 грн.

2. Учет выбытия ГСМ и корректировка НДС

2.1. Расчет выбытия запасов по методу идентифицированной себестоимости.

Хотя метод идентифицированной себестоимости при оценке выбытия запасов используется предприятием и в налоговом и в бухгалтерском учете, данные для этого берутся разные (табл. 2).

Предприятию нужно определить сумму убыли ГСМ, включаемую в валовые расходы, так как пока­затель БС, (248,00 грн)) меньше показателя БС, (5835,00 грн)::

Сумма убыли ГСМ = БС, - БС, - 3^

Таким образом, сумма убыли запасов равна 5398,00 грн. (5835,00 - 248,00 - 189.00).

2.2. Уменьшение налогового кредита по НДС.

Сумма, на которую уменьшается налоговый кредит по НДС отчетного квартала, рассчитывается исходя из суммы стоимости ГСМ, использованных не для хозяйственных целей. То есть сумма НДС, на которую уменьшается налоговый кредит по НДС, равна 37,80 грн. (189,00 грн. х 20% : 100%).

3. Определение общей суммы валовых расходов и налогового кредита по НДС во II квартале 2005 г.

Для определения общей суммы валовых расходов нужно сложить данные пунктов 1.3 и 2.1 приве­денного нами расчета. Таким образом, общая сумма валовых расходов ООО .Бере-» будет равна 6738,75 грн. (1340,75 + 5398,00). Для определения же общей суммы налогового кредита по НДС нуж­но ИЗ суммы, полученной в пункте 1.3, вычесть сумму, рассчитанную в пункте 2.2. То есть сумма нало­гового кредита по НДС равна 230,35 грн. (268,15 - 37,80).

Скачать, 188.05kb.
Поиск по сайту:

Добавить текст на свой сайт
Загрузка...


База данных защищена авторским правом ©ДуГендокс 2000-2014
При копировании материала укажите ссылку
наши контакты
DoGendocs.ru
Рейтинг@Mail.ru