Загрузка...
Категории:

Загрузка...

Особое место в обеспечении эффективного функционирования организаций занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств

Загрузка...
Поиск по сайту:


Скачать 196.05 Kb.
Дата02.04.2012
Размер196.05 Kb.
ТипРеферат
Содержание
Предметом исследования
Методика исследования
Практическая значимость
Линейный способ
Линейный метод
4. Коэффициент 3 к основной норме не применяется.
Список использованной литературы
Подобный материал:


Содержание

Введение 3

Заключение 10

Список использованной литературы 14



Введение


В современных условиях экономические субъекты самостоятельны в выработке и принятии решений по обеспечению эффективности своей деятельности. Особое место в обеспечении эффективного функционирования организаций занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств. Поскольку основные средства обеспечивают материально-техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности, в организации должна быть организована рациональная и достоверная система учёта и контроля за их наличием, техническим состоянием и амортизацией. При этом возрастает роль учета амортизации основных средств хозяйствующих субъектов как финансового источника решения проблемы их замены и модернизации. Данная функция амортизации ставит, в свою очередь, проблемы выработки организациями эффективной амортизационной политики, которая заключается, в основном, в выборе скорости переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции и одновременно скорости накопления фондов для их замены.

Несовершенные методы амортизационной политики, принятые многими хозяйствующими субъектами в Российской Федерации, не отражают истинной стоимости активов, тормозят обновление основных средств предприятий, ограничивают возможности инвестировать собственные финансовые ресурсы в развитие производства. В этой связи встает вопрос о разработке амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления.

Разработка эффективной амортизационной политики тесно связана с выработкой учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, поскольку именно в учетном процессе формируются данные об амортизационном фонде организации и о состоянии каждого из объектов основных средств. Суммы накопленной амортизации не формируют реальных денежных потоков – они аккумулируются исключительно в учетном процессе. В связи с этим вопросы организации учета амортизации основных средств составляют основу выработки эффективной амортизационной политики.

К настоящему времени наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов Российской Федерации, и положениями законодательства о налогах сборах. Существенно различаются правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки основных средств, способы начисления амортизации основных средств. В связи с этим необходима разработка как методологических, так и организационных основ, обеспечивающих возможность наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести как бухгалтерский, так и налоговый учет амортизируемого имущества.

Все перечисленное выше указывает на актуальность избранной темы дипломной работы.

Исходя из актуальности темы, целью дипломной работы является исследование методологии бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств с позиции действующего законодательства и разработка конкретных мероприятий по совершенствованию системы учета и контроля за использованием основных средств в исследуемой организации.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе сформулированы следующие задачи:

- исследовать теоретические и методологические основы амортизации, ее понятие, экономическое содержание и методологию способов начисления амортизации;

- раскрыть особенности начисления амортизации основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета;

- проанализировать проблемы формирования амортизационной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «Модуль», дать оценку применяемых способов учета амортизации в организации и выработать рекомендации по формированию эффективной амортизационной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

^ Предметом исследования дипломной работы явились теоретические и практические проблемы системы учета амортизации основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете.

В качестве объекта исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Модуль», основным видом деятельности которого является производство и реализация продукции производственно-технического назначения, а именно – электрощитового оборудования.

Цель и поставленные в соответствии с ней задачи определили структуру дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и ряда приложений.

Первая глава носит теоретический характер и направлена на раскрытие понятий амортизации основных средств как объекта бухгалтерского учета в экономическом смысле.

Вторая глава представляет собой методологическое исследование учета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учета как предмета дипломной работы.

Третья глава носит аналитически-прикладной характер, поскольку использует принципы оценки методологии учета амортизации основных средств на предприятии в целях практической выработки амортизационной политики применительно к объекту дипломной работы.

Методологической основой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского, статистического учета и отчетности, экономического анализа, международные стандарты финансовой отчетности, периодические издания по вопросам формирования информационных источников анализа развития предприятий, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгалтерского учета.

Теоретическая основа дипломной работы представлена работами таких авторов как В.В. Ковалев, И.В. Сергеев, О.В. Волков, В.Е. Ануфриев и др., а так же литературой по бухгалтерскому учету и аудиту, публикациями экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Российский налоговый курьер» и др.

Эмпирической базой для аналитических и практических исследований является внутренняя документация компании ООО «Модуль».

^ Методика исследования основывалась на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной науке и практике, на оценке зарубежных и отечественных учетных систем, выполнении расчетно-аналитических работ. Исследование основывалось на наблюдении, группировке, анализе и систематизации данных о начислении амортизации основных средств, практической реализации полученных результатов исследования.

^ Практическая значимость дипломной работы обусловлена проведением анализа организации учета амортизации основных средств на конкретном предприятии и выявлением проблем и фактов нерациональной организации бухгалтерского и налогового учета и формировании амортизационной политики. Разработка оптимальной амортизационной политики призвана на практике оценить возможные направления изменения учета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете и сформулировать рекомендации для руководства предприятия по совершенствованию учета амортизации основных средств.




Рис. 1.1. Графики линейного способа списания стоимости основных средств


Таблица 1.1.

Порядок списания амортизации при линейном способе начисления

Год

Остаточная стоимость на начало года (руб.)

Сумма годовой амортизации (руб.)

Остаточная стоимость на конец года (руб.)

1

20 000

4 000

16 000

2

16 000

4 000

12 000

3

12 000

4 000

8 000

4

8 000

4 000

4 000

5

4 000

4 000

0

Итого

х

20 000

х



Таблица 1.2.

Порядок списания амортизации при способе начисления по методу уменьшаемого остатка

Год

Остаточная стоимость на начало года (руб.)

Норма амортизации, %

Сумма годовой амортизации (руб.)

Остаточная стоимость на конец года (руб.)

1

120000

25

30000

90000

2

90000

25

22500

67500

3

67500

25

16875

50625

4

50625

25

12656

37969

5

37969

25

9492

28477

6

28477

25

7119

21357

7

21357

25

5339

16018

8

16018

25

4005

12013

Итого

х

107986

х




Рис. 1.2. Графики способа списания стоимости основных средств по методу уменьшаемого остатка




Рис. 1.3. Графики способа списания стоимости основных средств при способе по сумме чисел лет




Рис. 2.1. Использование амортизируемой стоимости объектов основных средств при применении различных способов начисления амортизации


Таблица 2.2.

Амортизационные группы основных средств для целей налогового учета

Амортизационная
группа

Срок полезного использования

Первая 

Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно 

Вторая 

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно 

Третья 

Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно 

Четвертая 

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно 

Пятая 

Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно 

Шестая 

Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно 

Седьмая 

Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно 

Восьмая 

Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно 

Девятая 

Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно 

Десятая 

Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет 


Таблица 3.3.

Основные элементы учетной политики для целей налогообложения в ООО «Модуль»

Элементы учетной по­литики для целей бух­галтерского учета и для целей налогообложения

Способы бухгалтерского учета, допустимые законодательством по бухгалтерскому учету

Способы налогового учета, допустимые налоговым законодательством

1. Основные средства

1. Лимит стоимости объектов ОС

От 10 000 руб.

От 20 000 руб.

От 10 000 руб.

2. Порядок начисления из­носа (амортизации) по ос­новным средствам

^ Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости по сум­ме чисел лет срока полезного использо­вания

Способ списания стоимости пропор­ционально объему продукции (работ)

^ Линейный метод

Нелинейный метод

2 а. Применение коэффи­циентов

1. Коэффициент 2 к основной норме амортизации применяется.

2. Коэффициент 2 к основной норме не применяется

3. Коэффициент 3 к основной норме амортизации применяется.

^ 4. Коэффициент 3 к основной норме не применяется.

5. Нормы амортизации ниже установ­ленных НК РФ применяются.

6. Нормы амортизации ниже установ­ленных НК РФ не применяются

3. Порядок учета и финан­сирования ремонта произ­водственных основных средств

1. Затраты на ремонт включаются в се­бестоимость текущего отчетного пе­риода

2. Затраты на ремонт резервируются

3. Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов бу­дущих периодов

4. Создается ремонтный фонд для про­ведения в течение ряда особо сложных видов ремонта

1. Расходы на ремонт основных средств, произ­веденные налогоплательщиком, рассматрива­ются как прочие расходы и признаются для це­лей налогообложения в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором они были осуществле­ны, в размере фактических затрат.

2. Для обеспечения в течение двух и более на­логовых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств создается резерв под предстоящие ре­монты основных средств.


Таблица 3.6.

Основные элементы амортизационной политики в ООО «Модуль»

Элементы учетной по­литики для целей бух­галтерского учета и для целей налогообложения

Способы бухгалтерского учета, допустимые законодательством по бухгалтерскому учету

Способы налогового учета, допустимые налоговым законодательством

1. Лимит стоимости объектов ОС

От 10 000 руб.


От 10 000 руб.

2. Порядок начисления из­носа (амортизации) по ос­новным средствам

Способ списания стоимости по сум­ме чисел лет срока полезного использо­вания


Нелинейный метод

3. Списание 10% стоимости новых ОС

-

Применяется

4. Применение коэффи­циентов

Коэффициент 3 к основной норме амортизации применяется для лизинговых сделок.

Нормы амортизации ниже установ­ленных НК РФ не применяются



Заключение


Проведенное в дипломной работе исследование позволило сделать ряд выводов.

1. Амортизация в узком смысле представляет собой процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям. При этом проведенное исследование позволило сделать вывод об отсутствии тождественности понятий амортизации и износа. Износ – понятие материального мира. В бухгалтерском учете основных средств учет подлежит не износ, а амортизация как погашение стоимости актива и создание источника для его простого воспроизводства.

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Другими словами, стоимость объектов основных средств через начисление амортизации постепенно переносится на стоимость изготавливаемой продукции или оказываемых услуг (выполняемых работ).

2. Основными детерминантами учета амортизации основных средств являются:

- критерии отнесения объектов к основным средствам;

- базовая стоимость для начисления амортизации;

- нормы амортизации, определяемые исходя из срока службы;

- альтернативные методы амортизации.

Амортизация начисляется только по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении. При этом существует понятие неамортизируемых объектов основных средств.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету.

Амортизация в широком смысле – это бухгалтерская и налоговая концепции, используемые для оценки потери величины стоимости активов с течением времени.

Нормы главы 25 Налогового кодекса РФ регламентируют обособление налогового учёта в отдельную систему, поскольку установленный порядок, в частности, определения первоначальной стоимости основных средств и перенесения этой стоимости путём начисления амортизации на затраты организации, существенно отличаются от соответствующего порядка, используемого в бухгалтерском учёте.

В дипломной работе были детально исследованы все существенные различия в учете амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом в работе выяснено, что различия имеют место по всем существенным элементам системы учета амортизации.

В то же время наиболее существенным элементом выбора амортизационной политики для предприятия является альтернативность методов начисления амортизации как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 6/01 в учете применяются следующие способы начисления амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: линейным методом; нелинейным методом. При этом алгоритм нелинейного метода налогового учета не соответствует ни одному из способов начисления амортизации, установленных для целей бухгалтерского учета.

3. Поскольку скорость амортизационных процессов, а также их экономический эффект при допустимых к применению методах различна, то выгоды от их использования зависят от приоритетов организации. И в этой связи каждая организация при формировании учетной политики в целях налогового учета и в целях бухгалтерского учета встает перед проблемой разработки амортизационной политики.

Теоретическая сторона вопроса предельно проста: она состоит в выборе между созданием автономной системы налогового учёта и интегрированной системы бухгалтерского учёта. На первый взгляд второй способ менее трудоёмок и в силу этого более целесообразен, поскольку заключается в максимальном сближении двух систем учёта путём выбора соответствующих способов и методов ведения, но сводит свободу организации в формировании учётной политики к минимуму и не учитывает экономическое содержание регламентируемых процессов.

Между тем, как было доказано в третьей главе дипломной работы, рассматриваемый участок учёта, в частности, схема начисления амортизации для целей налогообложения и целей бухгалтерского учёта имеет ряд существенных разногласий, которые не позволяют говорить о возможности полной интеграции двух систем учёта. При организации и определении порядка и степени использования, данных бухгалтерского учёта для налогового учёта амортизируемых активов необходимо не только определить различия в правилах ведения указанных видов учёта, но и определить приоритеты возможных экономических выгод для предприятия.

Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации, поскольку от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. На конкретных примерах наглядно показано, что в бухгалтерском учете наиболее выгодным с точки зрения налогообложения является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В налоговом учете преимуществами обладает нелинейный метод начисления амортизации. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы организации.

Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации.

Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

Проведенный анализ действующей системы налогового и бухгалтерского учета амортизации основных средств в ООО «Модуль» показал, что в настоящее время организация придерживается стратегии максимального сближения двух систем учета, закрепив в своей учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета линейный метод начисления амортизации и установив идентичные критерии отнесения объектов к основным средствам; стоимостного лимита для начисления амортизации; норм амортизации, определяемых исходя из срока службы.

Однако, анализ возможных стратегий при выборе амортизационной политики (в частности, при получении налоговых экономий) позволил предложить для ООО «Модуль» иной подход к определению основных принципов налогового и бухгалтерского учета амортизации основных средств, в соответствии с которыми организации предложено использовать:

- для целей налогового учета – нелинейный метод начисления амортизации, а для целей бухгалтерского учета – способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования;

- применять право единовременного списания на расходы 10% от стоимости нового основного средства в соответствии со ст. 250 и п. 3 ст. 272 НК РФ;

- установить лимит стоимости амортизируемых объектов основных средств в соответствии с требованиями налогового законодательства в сумме 10 000 руб. как в налоговом, так и в бухгалтерском учете;

- для достижения соответствия данных бухгалтерского и налогового учета при различных подходах к начислению амортизации применять ПБУ 18/02.

В связи с тем, что номенклатура объектов основных средств в организации относительно невелика, а бухгалтерский и налоговый учет ведутся одновременно в автоматизированной системе «1С: Бухгалтерия», существенного увеличения трудоемкости учетной работы не прогнозируется. При этом предложенная амортизационная политика позволит получить существенные выгоды по налогу на имущество и по налогу на прибыль организации в связи с более быстрыми темпами погашения стоимости основных средств. Кроме того, такая политика позволяет быстрее формировать амортизационный фонд и соответственно – источники инвестиционных вложений на перспективу.

Оптимальное соотношение законодательно разрешенных методов амортизации основных средств позволит организации добиться определенных экономических выгод и улучшить качество использования инвестированного капитала.


^

Список использованной литературы


Законодательные и нормативные акты:

  1. Налоговый кодекс РФ: часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 16.05.2007 г. № 75-ФЗ)

  2. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

  3. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ №О бухгалтерском учете»

  4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (в ред. постановления Правительства РФ от 09.07.2003. № 415)

  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.08.2006 г. № 115н)

  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н

  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н)

  8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 27н)

  9. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

  10. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. / Одобрена приказом Минфина РФ от 01.04.2004 г. № 180

Книги и монографии:

  1. Аврова И.А. Учетная политика для целей налогообложения на 2006 год. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005

  2. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Финансы и статистика», 2004

  3. Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли. – М.: Издания журнала «Бухгалтерский учет», 2005

  4. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ТК «Велби», Издательство «Проспект», 2004

  5. Международные стандарты бухгалтерского учета. / Пер. с англ. авторского коллектива Агентства «ЕDI - Press». – М.: «Бухгалтерский учет», 2005

  6. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: «Бератор-Пресс», 2005

  7. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. – СПб.: «Питер», 2004

  8. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Словарь современных экономических терминов. – М.: «Айрис-Пресс», 2006

  9. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 2005

  10. Экономика предприятия. / Под ред. О.И. Волкова, О.В. Девяткина. – М.: «ИНФРА-М», 2002

  11. Экономическая теория (политэкономия). / Под ред. В.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой. – М.: «ИНФРА-М», 2000

Статьи и публикации в специальных изданиях:

  1. Агабегян О.В., Макарова К.С. Амортизация основных средств: бухгалтерский и налоговый аспекты. // «Экономико-правовой бюллетень». – 2007. – № 3

  2. Аникин П.К. Учетная политика по МФСО и ПБУ. // «Бухгалтерский учет». – 2006. – № 8

  3. Антошина О.В., Титкова Н.В. Учетная политика в целях налогообложения. // «Российский налоговый курьер». – 2005. – № 12

  4. Берг А.Н. Амортизация в российском и международном учете. // «Учет, налоги, право». – 2006. – № 14

  5. Шемелева Ю.С. Влияние амортизации на экономические выгоды организации. // «Справочник экорномиста». – 2007. – № 18

  6. Ефремова А.А. Экономические аспекты амортизации основных средств. // «Справочник экономиста». – 2003. – № 3

  7. Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов. // «Бухгалтерский учет». – 2006. – № 20

  8. Макарьева В.И. Внеоборотные активы: особенности учета и налогообложения. – М.: «ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2006

  9. Савельев Н.К. Амортизационная политика для экономического роста и структурного развития: обзор зарубежного опыта. // «Экономика и право». – 2004. – № 8

  10. Черминская Л.Г. Учет основных средств – МСФО и российские правила. // Сборник статей Куб ГТУ. – Краснодар, 2006


Скачать, 43.05kb.
Поиск по сайту:

Добавить текст на свой сайт
Загрузка...


База данных защищена авторским правом ©ДуГендокс 2000-2014
При копировании материала укажите ссылку
наши контакты
DoGendocs.ru
Рейтинг@Mail.ru