Категории:

Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки

Поиск по сайту:


страница1/10
Дата09.04.2012
Размер1.86 Mb.
ТипПрограмма
Содержание
Тема 3. Подготовительный этап аудиторской проверки
Тема 4. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого
Тема 5. Существенность в аудите
Тема 6. Аудиторское заключение - итоговый документ аудиторской
Тема 1 Аудит в системе финансового контроля РФ План лекции
Аудиторская организация
1. По отношению к субъекту - аудируемому лицу
2. По обязательности проведения
3. По виду экономической деятельности субъекта - аудируемого лица
4. По характеру проверки
5. По периодичности проведения
6. По назначению
7. По отношению к объекту аудита
3 Цели, задачи и функции аудита
Для достижения основной цели аудитор должен со­ставить мнение по следующим вопросам
Функции аудита.
Аудит, базирующийся на риске
4 Виды сопутствующих аудиту услуг
5. Принципы аудита
6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы
...
Полное содержание
Подобный материал:
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10



Раздел I. Основы аудита

Тема 1. Аудит в системе финансового контроля РФ

1 Понятие аудиторской деятельности

2 Виды аудита

3 Цели, задачи и функции аудита

4 Виды сопутствующих аудиту услуг

5 Принципы аудита

6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии,

судебно-бухгалтерской экспертизы

7 Субъекты обязательного аудита.

8 Ответственность экономического субъекта за уклонение

от проведения обязательной аудиторской проверки

Тема 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

в РФ

2 Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности"

3 Аудиторские стандарты

4 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

5 Лицензирование аудиторской деятельности

6 Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных

аудиторов

7 Права и обязанности аудируемых экономических субъектов

8 Аудиторская тайна

9 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

^ Тема 3. Подготовительный этап аудиторской проверки

1 Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим

субъектом для проведения аудиторской проверки

2 Выбор экономического субъекта аудиторской организацией

или аудитором-предпринимателем

3 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии

на проведение аудита

4 Договор на проведение аудиторской проверки

5 Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита

^ Тема 4. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого

экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки

1 Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта

в ходе аудиторской проверки

2 Обобщение с руководством проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.

3 Служба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта – помощник аудитора.

4 Аудиторская выборка

5 Аудиторские доказательства

6 Документирование аудита

7 Предоставление письменной информации аудиторской организацией руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудиторской проверки

^ Тема 5. Существенность в аудите

1 Аудит - деятельность, основанная на риске

2 Понятие уровня существенности

3 Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска

^ Тема 6. Аудиторское заключение - итоговый документ аудиторской

проверки

1 Содержание, виды аудиторских заключений

2 Структура аудиторского заключения его порядок оформления и представления

3 Заведомо ложное аудиторское заключение
^

Тема 1 Аудит в системе финансового контроля РФ

План лекции



1 Понятие аудиторской деятельности

2 Виды аудита

3 Цели, задачи и функции аудита

4 Виды сопутствующих аудиту услуг

5 Принципы аудита

6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии,

судебно-бухгалтерской экспертизы

7 Субъекты обязательного аудита.

8 Ответственность экономического субъекта за уклонение

от проведения обязательной аудиторской проверки


1. Понятие аудиторской деятельности


В соответствии со ст.1 Федерального закона «Об ауди­торской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой про­верке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтер­ской) отчетности организаций и индивидуальных пред­принимателей (далее - аудируемые лица).

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным упол­номоченным федеральным органом, и имеющее квали­фикационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятель­ность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организа­цией к работе на основании гражданско-правового дого­вора, либо в качестве индивидуального предпринимате­ля, осуществляющего свою деятельность без образова­ния юридического лица.

^ Аудиторская организация - это коммерческая орга­низация, осуществляющая аудиторские проверки и ока­зывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может осуществлять свою деятельность по проведению аудита, только после получения лицензии на осуществление данного вида деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организаци­онно-правовой форме, за исключением открытого акци­онерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Рос­сийской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.


2. Виды аудита

Аудит можно классифицировать по различным признакам. Возможна следующая классификация видов аудита:

^ 1. По отношению к субъекту - аудируемому лицу:

• внешний аудит (проверки проводятся приглашен­ными специалистами по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства);

• внутренний аудит (проверки проводятся специа­листами, находящимися в подчинении экономиче­ского субъекта).

^ 2. По обязательности проведения:

• обязательный аудит (проверки, проводимые соглас­но требованиям и критериям, установленным ак­тами законодательства);

• инициативный (добровольный) аудит (проверки, проводимые по желанию экономического субъек­та, учредителя (участника), собственника имуще­ства, наблюдательного органа экономического субъекта).

^ 3. По виду экономической деятельности субъекта - аудируемого лица:

• общий аудит (аудит предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж;

• аудит инвестиционных институтов; аудит внебюджетных фондов.

^ 4. По характеру проверки:

• подтверждающий аудит (проверка и подтвержде­ние достоверности документов бухгалтерского уче­та и отчетности);

• системно-ориентированный аудит (аудиторская эк­спертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);

• аудит, базирующийся на риске (концентрация ауди­торской работы в областях с более высоким воз­можным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

^ 5. По периодичности проведения:

• первоначальный аудит (проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта);

• периодический (повторяющийся) аудит (осуществ­ляется аудитором (аудиторской организацией) по­вторно или регулярно и основан на знании специ­фики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта);

• оперативный аудит (кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчет­ности, соблюдения законодательства, эффективно­сти внутреннего контроля, оценки деятельности).

^ 6. По назначению:

• аудит на соответствие требованиям законодатель­ства;

• управленческий (производственный) аудит (провер­ка и совершенствование организации и управле­ния предприятием, качественных сторон произ­водственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, произво­дительности, рациональности использования иму­щества);

• аудит хозяйственной деятельности (системный ана­лиз хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определенных целей: оценки эффективности управления, выявления воз­можностей улучшения хозяйственной деятельно­сти, формулирования рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятия управлен­ческих решений);

• специальный отраслевой аудит (экологический, тех­нический и т. п.).

^ 7. По отношению к объекту аудита:

• аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности (про­верка отчетности экономического субъекта с це­лью вынесения заключения о соответствии ее пра­вилам ведения бухгалтерского учета);

• налоговый аудит (проверка соблюдения законода­тельства о налогах и сборах);

• ценовой аудит (проверка обоснованности установ­ления цены).

Представленная классификация является достаточно условной.

В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, аудит классифицируется по отношению к субъекту - аудируемому лицу, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита.


Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.1.



Рис. 1.1 Общая классификация аудиторской деятельности в России


В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели и задачи.


^ 3 Цели, задачи и функции аудита


Цель аудита - выразить мнение:

• о достоверности финансовой (бухгалтерской) от­четности аудируемых лиц;

• о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству Россий­ской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности дан­ных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существен­ных отношениях.

Исходя из вышеуказанной цели аудита можно сформулировать несколько конкретных задач которые решают аудиторы:

• оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• оценка правильности и законности совершения бух­галтерских записей;

• оказание помощи управляющим органам организа­ции путем выработкой рекомендаций по устране­нию недостатков и нарушений;

• ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятель­ность (перспективный анализ);

• выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;

• проверка соблюдения действующего законодатель­ства в области налогообложения;

• подтверждение достоверных отчетов или констата­ция их недостоверности.

^ Для достижения основной цели аудитор должен со­ставить мнение по следующим вопросам:

1 Общая приемлемость отчетности - соответствует ни в целом отчетность совокупности предъявляемых к пей требований, не содержит ли противоречивой информации.

2 Обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность отраженных в ней сумм.

3 Законченность - отражены ли в отчетности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадле­жат экономическому субъекту.

4 Оценка - все ли статьи оценены правильно и подсчитаны безошибочно.

5 Классификация - обосновано ли отнесение конк­ретных сумм на тот счет, в которых они отражены.

6 Разделение - отнесены ли финансово-хозяйствен­ные операции, проведенные незадолго до даты состав­ления баланса или непосредственно после нее, именно к периоду, в котором они были проведены.

7 Аккуратность - соответствуют ли суммы отдель­ных операций данным, представленным в регистрах ана­литического учета, данным, представленным в регист­рах синтетического учета, оборотно-сальдовой ведомо­сти, главной книге.

8 Раскрытие - все ли статьи занесены в финансо­вую (бухгалтерскую) отчетность, правильно ли они от­ражены в отчетных документах и соответствующих при­ложениях к ним.

Несмотря на то, что аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтер­ской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не осво­бождает руководство аудируемого лица от такой ответ­ственности.

^ Функции аудита.

С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

^ Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.


^ 4 Виды сопутствующих аудиту услуг


Несмотря на то, что понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» употребляются как равнозначные, необ­ходимо понимать, что понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит», так как включает в себя как соб­ственно аудит, так и услуги, сопутствующие аудиту.

В законе приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказываться аудиторами:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтер­ского учета, составление финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций и индивидуальных предпринимателей, эко­номическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе свя­занное с реструктуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представитель­ство в судебных и налоговых органах по налого­вым и таможенным спорам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпри­нимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, со­ставление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и эксперимен­тальных работ в области, связанной с аудитор­ской деятельностью, и распространение их резуль­татов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Рос­сийской Федерации порядке специалистов в обла­стях, связанных с аудиторской деятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

При этом аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

^ 5. Принципы аудита


В Правиле (стандарте) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, с изм. от 07.10.2004) раскрыты общие принципы аудита.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;

• объективность;

• конфиденциальность;

• профессиональная компетентность и добросовест­ность;

• использование методов статистики и экономического анализа;

• применение новых информационных технологий;

• проявление профессионального скептицизма.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов (ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности").

Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной компетентностью и добросовестностью, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита, должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влеку­щие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита, аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

При этом следует учитывать, что к процессу аудита п целом применяется понятие «разумной уверенности», определенное этим же стандартом. Указанное понятие связано с ограничениями при обнаружении аудиторами искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К факторам, ограничивающим эффективность ауди­торской проверки, относятся:

• применение в ходе аудита таких процедур, как выборочные методы и тестирование;

• несовершенство любых систем бухгалтерского уче­та и контроля;

• предоставление только доводов в подтверждение определенного вывода со стороны преобладающей части аудиторских доказательств, а не формиро­вание исчерпывающего мнения;

• наличие в аудиторской работе профессиональных суждений, в том числе при определении объема, направленности и графика аудиторских процедур, а также при обобщении результатов проведенной работы.


^ 6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы


Аудит представляет собой одну из форм финансово­го контроля и осуществляется наряду с другими его видами: государственным финансовым контролем, реви­зией, судебно-бухгалтерской экспертизой.

Государственный финансовый контроль указом Пре­зидента РФ от 25.07.96 № 1095 «О мерах по обеспече­нию государственного финансового контроля в Российс­кой Федерации» (в ред. от 18.07.2001) возложен на:

 Счетную палату РФ; Центральный банк РФ;

 Федеральное казначейство; Минфин России; ФНС России;

 Государственный таможенный комитет РФ;

 Центральный банк РФ;

 иные органы, осуществляющие контроль над по­ступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Методами финансового контроля являются: докумен­тальная и камеральная проверка, экономический ана­лиз, обследование, ревизия. По мнению абсолютного большинства специалистов, первое место принадлежит ревизии.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактиче­ской проверке операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, по использованию федеральной собственности и осуществ­лению финансово-хозяйственной деятельности, совершен­ных ревизуемым объектом в определенном периоде, а также проверке их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

^ Цель ревизии - определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверя­емого объекта и федерального бюджета, бюджетов госу­дарственных внебюджетных фондов, а также эффектив­ности и целевого использования государственных средств.

^ Объекты ревизии - все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Фе­дерации, государственные внебюджетные фонды, а так­же органы местного самоуправления, предприятия, орга­низации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственно­сти), если они получают, перечисляют и используют сред­ства из федерального бюджета или используют федераль­ную собственность, либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или фе­деральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Основными задачами ревизии являются:

• осуществление контроля за соблюдением государ­ственной финансовой дисциплины и экономным ис­пользованием государственных средств;

• обеспечение сохранности материальных и денеж­ных ресурсов;

• правильность постановки бухгалтерского учета;

• пресечение хозяйственных правонарушений.

Ревизор назначается проверяющей организацией и от­читывается перед ней. Она же оплачивает его труд. По результатам ревизии составляется акт, на основе кото­рого делаются организационные выводы в отношении руководства проверяемой организации и ее бухгалтер­ского аппарата, налагаются взыскания.

^ Аудит (аудиторская деятельность) - это предпри­нимательская деятельность по независимой проверке бух­галтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчет­ности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

^ Цель аудита - выразить мнение:

• о достоверности финансовой (бухгалтерской) от­четности аудируемых лиц;

• о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству Россий­ской Федерации.

Таким образом, аудит отличается от ревизии по це­лому ряду оснований:

по целям, на которые они направлены:

- аудит выявляет и фиксирует недостатки хозяй­ственной деятельности организации;

- ревизия не только выявляет недостатки, но и способствует их устранению и наказанию виновных;

по правовому регулированию:

- отношения в области аудита регулируются граж­данским правом (на основе хозяйственных дого­воров);

- отношения ревизии регулируются администра­тивным правом (на основе законов, приказов);

по объектам контроля:

- объект аудита - то, что ухудшает платежеспо­собность организации, ее финансовое состояние;

- объект ревизии - то, что нарушает законода­тельство РФ и учетную политику организации (го­сударства);

по типу управления:

- в аудите присутствуют горизонтальные (добро­вольные) связи;

- при проведении ревизии - вертикальные (ос­нованные на административном приказе и принуж­дении);

по решаемым практическим задачам:

- проведение аудита способствует привлечению новых пассивов, а также укреплению платежеспо­собности;

- ревизия направлена на сохранение активов орга­низации, а также пресечение различных злоупот­реблений (правонарушений);

по достигнутым результатам:

- при аудите составляется аудиторское заклю­чение, а также различные рекомендации для про­веряемой организации;

- при ревизии - акт ревизии, делаются орга­низационные выводы, взыскания, обязательные указания.

Аудит является методом осуществления независимого вневедомственного контроля, но он не подменяет собой Государственный финансовый контроль.

Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, ряд ревизорских методов, приемов, подходов к Проверке может и должен рационально использоваться в аудите.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что СБЭ проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств при наличии уголовного или арбитражного дела.

Общие положения о судебной экспертизе, закреплен­ные в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и судебно-бухгалтерскую.

^ Судебная экспертиза - процессуальное действие, составляющее из проведения исследований и подготовки за­ключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла, и которые поставлены перед эк­спертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказы­ванию по конкретному делу.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, на­логообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбира­тельства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.

Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция Российской Фе­дерации, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Фе­дерации, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушени­ях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Нало­говый кодекс Российской Федерации и другие федераль­ные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случае необходимости. По каждому конкретному делу лицо, про­изводящее дознание, следователь и суд должны разре­шать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. В некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоот­ветствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведе­ния повторной ревизии или если обвиняемый оспарива­ет результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).

Аудит же выступает как услуга, которую оплачивает клиент, и которая выполняется с использованием норм гражданского права, хозяйственных договоров и направ­лена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.


^ 7. Субъекты обязательного аудита


Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

^ Причины необходимости проведения обязательного аудита:

1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;

2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в ред. Федерального закона от 23.07.98 N 123-ФЗ) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин) организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ принимается равным 100 рублям, строка 010 формы N 2 ) или сумма активов баланса (строка 300) превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда (МРОТ принимается равным 100 рублям);

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Организации, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами, перечислены в табл.1.1.


Таблица 1.1

Название закона

Дата принятия и номер

Содержание

1

2

3

О банках и банковской деятельности

2 декабря 1990 года № 395-1 (в ред. Федеральных законов

от 03.02.96 № 17-ФЗ,

от 31.07.98 № 151-ФЗ,

от 05.07.99 № 126-ФЗ,

от 08.07.99 № 136-ФЗ)

Статья 42. Аудиторская проверка кредитной организации.

Деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок.

Аудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.







Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации

Об организации страхового дела в Российской Федерации

27 ноября 1992 года № 4015-1(в ред.Федерального закона от 31.12.97 № 157-ФЗ)

Статья 29. Публикация страховщиками годовых балансов.

Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков в сроки, установленные федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений (в ред. Федерального закона от 31.12.97 № 157-ФЗ)

О негосударственных пенсионных фондах

7 мая 1998 года № 75-ФЗ

Статья 22. Аудиторская проверка негосударственных пенсионных фондов.

Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку. Указанная проверка осуществляется независимым аудитором.

О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации

19 июня 1992 года № 3085-1 (в ред. Федерального закона от 11.07.97 № 97*ФЗ)

Статья 26. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность потребительского общества.

1. Потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

2. Годовой отчет о финансовой деятельности потребительского общества подлежит проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией потребительского общества. Заключение аудиторской организации, а также ревизионной комиссии рассматриваются на общем собрании потребительского общества

Об акционерных обществах

26 декабря 1995 года №208-ФЗ (в ред. Федеральных законов

от 13.06.96 № 65 ФЗ,

от 24.05.99 № 101-ФЗ)

Статья 88. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества.

3. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества общему собранию акционеров,







бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте документов в соответствии со статьей 92 настоящего Федерального закона общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами

^ О финансово-промышленных группах

30 ноября 1995 года № 190-ФЗ

Статья 16. Годовой отчет финансово-промышленной группы

1. Не позднее 90 дней после окончания финансового года центральная компания финансово-промышленной группы представляет всем участникам финансово-промышленной группы, полномочному государственному органу отчет о деятельности финансово-промышленной группы по форме, устанавливаемой Правительством Российской Федерации, а также публикует указанный отчет.

2. Отчет составляет по результатам проверки деятельности финансово-промышленной группы независимым аудитором.

3. Аудиторская проверка проводится за счет средств центральной компании финансово-промышленной группы.


Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и/или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

Закон обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете в соответствии с п. 17 ст. 264 НК РФ отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией.


^ 8. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки


Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета установленном порядке бухгалтерскую отчетность, которую входит и аудиторское заключение.

В соответствии со ст.21 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена следующим образом:

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Административную ответственность (штраф в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда) за "осуществление аудиторской деятельности" без получения лицензии.

Административную ответственность (штраф в размере от 500 до 1000 минимального размера оплаты труда) за уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению.

^ Уголовная ответственность. Согласно статье 202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»:

1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и/или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представ­ите таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, а на должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.6 КоАП).


^ Вопросы для самопроверки к теме 1: Аудит в системе финансового контроля РФ


1 Что представляет собой аудиторская деятельность (аудит) в РФ?

2 Какие виды контроля вы знаете? Дайте их краткую характеристику.

3 Каковы основные цели и задачи аудиторской деятельности?

4 Дайте определение сопутствующих аудиторских услуг.

5 Назовите нормативные документы, которые определяют сущность и требования к сопутствующим аудиту видам услуг.

6 Приведите характеристику основных сопутствующих аудиту видов услуг.

7 Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.

8 Назовите основные экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту согласно федеральным законам РФ.

9 Какую ответственность может нести аудиторская организация за неквалифицированное проведение аудиторской проверки?

10 В чем заключается ответственность экономических субъектов за уклонение от проведения обязательного аудита?


^ Тест к теме 1: Аудит в системе финансового контроля РФ


1 Аудиторская деятельность представляет собой:

1) деятельность по управлению финансами предприятия и анализу хозяйственной деятельности;

2) предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей;

3) деятельность по составлению финансовой и налоговой отчетности, учету имущества и хозяйственных операций.

^ 2 Основной целью аудиторской деятельности в соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" является:

1) изучение результатов хозяйственной деятельности и выработка предложений по их улучшению;

2) составление и заполнение бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогам, проведение хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

3) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

^ 3 Внешний аудитор должен действовать в интересах:

1) всех пользователей финансовой отчетности;

2) экономического субъекта;

3) государственной налоговой службы.

^ 4 Для каких экономических субъектов аудиторская проверка обязательна:

1) акционерное общество;

2) представительство иностранного юридического лица;

3) аудиторская фирма с величиной активов, превышающей в 200 000 раз минимальный размер оплаты труда.

^ 5 Какие виды работ имеет право проводить аудиторская фирма по заключенному договору с экономическим субъектом:

1) оказывать помощь в ведении бухгалтерского учета и проводить обязательную аудиторскую проверку;

2) обучать учетный персонал экономического субъекта;

3) проводить консультации по налоговому законодательству, составлять отчетность и проводить обязательную аудиторскую проверку.

^ 6 Какая услуга является совместимой с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

1) ведение бухгалтерского учета;

2) консультации по праву;

3) восстановление бухгалтерского учета;

4) составлению налоговых деклараций.

^ 7 Может ли аудиторская фирма в случае обязательного аудита по договору с заказчиком готовить для него учетную политику:

1) да;

2) нет.

8 Какая услуга является совместимой с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

1) ведение бухгалтерского учета;

2) восстановление бухгалтерского учета;

3) составлению налоговых деклараций;

4) оценка инвестиционных проектов.

^ 9 Имеет ли право аудиторская организация по договору с заказчиком проводить обязательный аудит и составлять налоговые декларации:

1) да;

2) нет.

^ 10 Какая услуга несовместима с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

1) ведение бухгалтерского учета;

2) консультации по бухгалтерскому учету;

3) постановка бухгалтерского учета;

4) обучение бухгалтерского персонала.

11 Аудиторская организация приняла решение о совмещении аудиторской деятельности с деятельностью брокера на фондовой бирже. Возможно ли такое совмещение видов деятельности:

1) возможно;

2) невозможно, так как аудит - это исключительный вид деятельности;

3) это определяется уставом аудиторской организации.

^ 12 При заключении договора на обязательную аудиторскую проверку включение в него пункта об обязательной выдаче аудиторского заключения:

1) необходимо, так как если этого не сделать, аудитор не будет брать на себя ответственность и высказывать окончательное мнение о бухгалтерской отчетности;

2) рекомендуется, так как в противном случае проверка может оказаться бесполезной;

3) не имеет смысла, так как аудитор обязан сделать это в соответствии с российскими аудиторскими стандартами, хотя предмет договора - проверка бухгалтерской отчетности.

^ 13 Обязательной ежегодной проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества:

1) численностью более ста акционеров;

2) численностью более тысячи акционеров;

3) независимо от числа акционеров и размера уставного капитала.

^ 14 Для организаций какой организационно-правовой формы является обязательной ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) открытое акционерное общество;

2) открытое и закрытое акционерное общество;

3) закрытое акционерное общество.

^ 15 Обязательный аудит проводится:

1) аудиторами, имеющими квалификационные аттестаты аудитора, по договору трудового найма с проверяемой организацией;

2) аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица;

3) аудиторскими организациями.


^ Тема 2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Скачать, 555.95kb.
Поиск по сайту:

Добавить текст на свой сайт


База данных защищена авторским правом ©ДуГендокс 2000-2014
При копировании материала укажите ссылку
наши контакты
DoGendocs.ru
Рейтинг@Mail.ru
Разработка сайта — Веб студия Адаманов